Мсфо: разрушение мифов. часть 2

      Комментарии к записи Мсфо: разрушение мифов. часть 2 отключены

Мсфо: разрушение мифов. часть 2

Краткий комментарий по некоторым нюансам использования на практике МСФО.

МСФО (IAS) 31. Участие в совместном предпринимательстве

Данный стандарт остается в силе до 2013 года, в случае если пользователи досрочно не примут МСФО (IFRS) 11. Комментарии по нему возможно взглянуть в разделе МСФО(IFRS) 11.

МСФО (IAS) 32. Денежные инструменты

Воображая собой на данный момент усеченный вариант МСФО (IFRS) 7, данный стандарт все еще нужен для капитала инструментов и разъяснения обязательства. Решающая часть МСФО (IAS) 32 определяет большая часть привилегированных акций как обязательство, а соответствующие им барыши – как денежные требования. Совет по МСФО обязан перенести эти ответственные моменты в МСФО (IFRS) 9 с целью объединения главных вопросов.

МСФО (IAS) 33. Прибыль на акцию

Это громоздкий стандарт, обрисовывающий два понятия: акция и доход. Совет по МСФО давал слово упростить его, что будет лишь приветствоваться.

Доход берется по окончании выплат налогов барышов по привилегированным акциям. Неприятности появляются при расчете усредненной акции по выпуску.

Существует главной доход на акцию.

В случае если речь заходит о таких инструментах, как опционы, варранты, конвертируемые долговые и/либо конвертируемые привилегированные акции, обязан вычисляться разводненный (по-второму – разведённый) доход на акцию.

Все это имеет отношение лишь к листинговым компаниям.

МСФО (IAS) 34. Промежуточная денежная отчетность

какое количество пользователей отчетности на протяжении кризиса 2008 года были введены в заблуждение промежуточными отчетами!

В отличие от нарушений и раскрытия стандартной практики ошибок маленькие бухгалтерские неточности были отнесены к промежуточной отчетности – не считая случая с Леман Бразерс (США) ( Lehman Brothers).

В тот год, в то время, когда Голдман Сакс (США) (Goldman Sachs) был реорганизован из инвестиционного банка в банковский холдинг, происходил переход к порядку, что приравнивал денежный год (ранее заканчивавшийся в ноябре) к год .

В следствии декабрь 2008 года — в то время, когда компания утратила $1,3 миллиарда — провалился сквозь землю. Кроме вторых обстоятельств, каковые побудили Голдман Сакс превратиться в банковский холдинг, аннулирование декабря было красивым дополнительным подарком, что сделал результаты данной компании в течение последних трех месяцев намного более лучезарными, чем они были в действительности.

Эти примеры из практики США стоят особняком и тяжело выяснить, как смогут либо должны усовершенствоваться промежуточные отчеты.

Использование МСФО (IAS) 34 относится лишь к листинговым компаниям.

МСФО (IAS) 36. Обесценение активов

МСФО (IAS) 36 в конечном итоге используется в моделях DCF (дисконтированных финансовых потоков) для тестирования оставшихся сроков экономической судьбе активов, и приобретений, включающих гудвилл. Применение модели DDF дает самые правильные результаты.

МСФО (IAS) 37. Резервы, условные активы и условные обязательства

Имеются в виду долговременные резервы под реструкуризации, судебные процессы, соглашения с обременением, обесцененные цены (наблюдай выше МСФО (IAS) 16) и частные программы пенсионного обеспечения.

В балансе на отчетную дату должны быть юридические, либо «классические» обязательства. Их цена оценивается как сумма, которая будет выплачена при расчетах, в основном в финансовых средствах. Суммы, срок выплаты по которым превышает год, дисконтируются.

В Москве пара лет назад был пример контракта с обременением.

Электроэнергетическая компания снабжала обитателей электричеством по цене ниже стоимости.

Правительство руководило ценовыми тарифами, и затраты поставщика были выше. Потому, что тарифы были известны на ближайшие 2-3 года (и они не контролировались поставщиком), и было вероятно вычислить общую сумму убытка от этих поставок, под эту сумму убытка должны были быть созданы резервы (в случае если компания составляла отчетность по МСФО).

Условные обязательства отражаются на балансе и воображают вероятные риски для компании.

Значительно чаще они не отражаются на бухгалтерском балансе до тех пор, пока не становятся подлежащими оплате (в случае если по большому счету отражаются). Такое довольно часто видится у банков и страховых компаний, к примеру: гарантии и страховые полисы, по которым не ожидают необходимости создавать расчеты.

Доход от клиентов находится на бухгалтерском балансе, но создающая его цена (риск) не отражается по балансовым квитанциям. И это есть несоответствием.

Условные активы несут риски получения денежных средств – лишь возможные. Если вы — жертва, вы должны включать такие события в условные обязательства.

Тут появляется конфликт. В случае если у вас существует возможность получения денег, вы должны разглядывать это не как условный актив, а как дебиторскую задолженность. Так что же относится к условным активам? Единственное, что удалось нам отыскать в нормативных документах Банка России: в случае если с банка списывается задолженность, это показывают после этого как условный актив в течение 5 лет.

Но таковой долг вряд ли будет когда-нибудь погашен.

МСФО (IAS) 38. Нематериальные активы

Бухучёт такой же, как в МСФО (IAS) 16, за исключением того, что время от времени (редко) нематериальные активы имеют неизвестный срок судьбы. Подобные активы (такие как узнаваемые торговые марки) не амортизируются, а тестируются на обесценение ежегодно. Изучение неизменно затратное; его результаты смогут расширить капитализацию, в случае если мы возьмём хороший DCF (дисконтированный финансовый поток) (и эта сумма будет ограничена неспециализированным итогом хорошего DCF).

При приобретения компаний используют последнюю часть МСФО (IAS) 38, относящуюся к созданию нематериальных активов, а не гудвилла.

МСФО (IAS) 39. Денежные инструменты

В значительной мере данный стандарт заменяет МСФО (IFRS) 9. Помимо этого, в МСФО (IAS) 39 добавлены правила учета хеджирования.

МСФО (IAS) 40. Инвестиционное имущество (за 40 секунд)

Все переоценки — хорошие и отрицательные – идут в отчет о убытках и прибылях.

Обесценение не отражается по квитанциям при применении способа переоценки. Так, порядок учета по этому стандарту такой же, как по МСФО (IAS) 16.

МСФО (IAS) 41. Биологические активы

Данный стандарт употребляется редко, исходя из этого он изменился незначительно.

Главным вопросом есть накопление дохода. Сложности смогут появиться в расчете накопленного дохода для лесов, что не может быть оценен в течение приблизительно сорока лет.

МСФО (IFRS) 1. Первое использование Стандартов

Список уступок при первом применении МСФО, признание/детализация и непризнание представления перехода на МСФО.

МСФО (IFRS) 2. Выплаты на базе акций

Список уступок при первом применении МСФО, признание/детализация и непризнание представления перехода на МСФО.

Данный стандарт распространяется на опционы по акциям и на оплату одолжений, которые связаны с акциями (к примеру, за опытные услуги для IPO возможно частично заплатить в акциях). Оплата взимается на протяжении оказания услуг, по опционам – в переходный период.

Переходный период – это период между датой согласия на приобретение и датой приобретения акции.

Вычисление цены инструмента в переходном периоде производится по сложным разработкам оценки акции. Опцион на акцию: нужно осознавать рыночные и нерыночные условия, воздействующие на результаты, в случае если акции не являются бонусом за исполнение определенного комплекта условий.

Не обращая внимания на то, что эта разработка используется для листинговых компаний, нет обстоятельств, по которым личная компания не имела возможности бы применять смешанную схему с оплатой финансовыми средствами.

МСФО (IFRS) 3. Объединение бизнеса

Данный стандарт расширяет толкование МСФО (IFRS) 10 и было бы нужным объединить два этих стандарта.

Стандарт предоставляет минимальную данные о том, как на практике проводится объединение бизнеса. К счастью, большая часть обучающихся практиков имеют всесторонние знания, и помимо этого, существуют хорошие иллюстрации в прошлых экзаменационных работах по курсу F7 ACCA.

Текущая учебная методика по этому Стандарту была забрана из Контроля Цены, не обращая внимания на это мои привычные практикующие аудиторы (включая Громадную четверку) все еще пользуются этим:

ДебитКредит
Инвестиции в дочернее предприятие X
Уставный капитал дочернего предприятия (на дату приобретения) X
Все резервы дочернего предприятия (на дату приобретения) X
Гудвилл X
Доли неконтролирующих акционеров X
Честная Цена ГУДВИЛЛА неконтролирующих акционеров включает:
Гудвилл (по неконтролирующим акционерам) X
Доли неконтролирующих акционеров X

Гудвилл

Большая цена, которая будет заплачена за приобретение, является суммой дисконтированного генерированного финансового потока. Эта цена может быть уменьшена в следствии переговоров.

Сопоставляем согласованную цену со ценой чистых активов; полученная отличие есть гудвиллом (не считая тех случаев, в то время, когда активы созданы по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

Из-за чего гудвилл будет неизбежно обесцениваться? Во-первых, изучения говорят о том, что около 80 % клиентов платят за собственные приобретения через чур большую цену. Эта завышенная цена будет списана за счет гудвилла (его обесценения).

Во-вторых, Вы платите за дисконтируемые финансовые потоки. Каждый год в соответствии с замыслом эти финансовые потоки оцениваются. В случае если Каждый год не происходит их замены на непредвиденные финансовые потоки, цена приобретения будет уменьшаться, обесценивая гудвилл.

Воображайте себе все эти дисконтированные потоки денежных средств как плитку шоколада: в то время, когда вы откусываете от нее, она делается меньше. В случае если съеденная часть волшебным образом не восстанавливается, ваша плитка шоколада уменьшится.

Обратный выкуп

Это те случаи, в то время, когда маленькая компания (довольно часто котируемая) берёт большую личную компанию, дабы улучшить собственные котировки на рынке.

Совет по МСФО давал слово дать в этом стандарте соответствующие примеры, но пока этого нет, и мы можем лишь пошагово изучить Стандарт. Пример для понимания.

2011 год продемонстрировал, что многие китайские компании брали холдинговые компании США для получения фондовых котировок. Большая часть этих приобретений были с обратным выкупом.

МСФО (IFRS). Контракты страхования

В следствии обновления в МСФО (IFRS) 4 показалось требование по раскрытию информации страховыми компаниями, которая помогала бы пользователям оценить сумму, вероятность и время будущих финансовых потоков, появляющихся в следствии страховых контрактов.

Помимо этого, страховые компании должны больше детализировать риски, включая их влияние и концентрацию трансформаций рынка на главные показатели оценки страховых пассивов и активов (анализ чувствительности).

Страховой и банковский бизнес пересекаются (к примеру, роль, сыгранная страховой компанией AIG при обратной продаже просроченных кредитов банкам, приведшая их к трагедии 2008 года), но Стандарт дает больше разъяснений по денежным инструментам, чем по страховым операциям.

МСФО (IFRS) 5. Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность

Это — стандарт операций идентификации и представления активов, каковые уже закончены (прекращенная деятельность), или будут закончены в недалеком будущем. В годовом отчете о убытках и прибылях за этот год и в сравнении такие операции показываются раздельно; бухгалтерский баланс идентифицирует их лишь за этот год (без сравнения). МСФО (IFRS) 5 требует проводить оценку актива либо операции НИЖЕ их стоимости, честная цена должна быть меньше рыночных стоимостей.

Активы, удерживаемые для продажи, НЕ обесцениваются.

МСФО (IFRS) 6. оценка и Исследование минеральных ресурсов

МСФО (IFRS) 6 пребывает в начальной стадии развития и испытывает недостаток в обновлении.

МСФО (IFRS) 7. Денежные инструменты: раскрытие

Денежным организациям, в особенности банкам, затевать изучение этого вопроса нужно с МСФО (IAS) 1 (Представление денежной отчетности: см. выше).

Анализ управления рисками (риски и как ими руководят) – это тестирование на степень количественной и качественной подверженности рискам кредитов, ликвидности, ставки, направлений зарубежной валюты и другие риски (операционный риск к ним не относится).

Развитие МСФО 7 в части требований для банков в большинстве случаев всегда следует за Базелем 2. Кризис 2008 года скомпрометировал Базель 2 и заменил его Базелем 3. Данный Стандарт постоянно будет ориентирован на Базель, потому, что двух подходов (различий между Базелем и Стандартом) в банковском риск-менеджменте быть не имеет возможности (банк не имеет возможности в один момент принимать во внимание преуспевающим по одной методике и быть родным к банкротству – по второй). Отечественный сайт включает FINREP, что есть начальной интернациональной базой стандартов для банков. Отечественная цель наряду с этим пребывает в том, дабы обеспечить сравнение национальных и интернациональных банковских стандартов.

МСФО (IFRS) 13 освещает раскрытие честной цене более обширно, чем МСФО 7.

МСФО (IFRS) 8. Операционные сегменты

Это стандарт представления информации о том, как сам менеджмент предприятия разделяет части собственного бизнеса. Информация по сегментам раскрывается в обзорах по таким разделам, как доходы, затраты, обязательства и активы. Это употребляется лишь листинговыми компаниями.

Ученые против мифов 2-10. Станислав Дробышевский: Мифы о Пупе Земли на Вершине Эволюции


Увлекательные записи:

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: