Новые положения о документообороте банков с налоговыми органами

      Комментарии к записи Новые положения о документообороте банков с налоговыми органами отключены

С 1 декабря 2011 года начался переход на новую совокупность документооборота между налоговыми органами и банками. Первыми его должны совершить столичные банки. Разглядим новую схему сотрудничества, и порядок проведения испытаний ее соблюдения и ответственность банков за нарушения регламента этого сотрудничества.

Два новых нормативных документа об электронном обмене неплатежной информацией между налоговыми органами и банками 1 августа 2011 г. получили юридическую силу. Это Положение Банка России от 29.12.2010 № 365-П «О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, и направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде» (потом Положение № 365-П) и Приказ ФНС России от 15.03.2011 № ММВ-7-2/203@ «Об утверждении Порядка представления в банки документов, применяемых налоговыми органами при реализации собственных полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о сборах и налогах, и представления банками информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (потом Приказ № 203). Дата начала обмена сообщениями для столичных банков 1 декабря 2011 г. До этого дня им нужно было заключить дополнительные соглашения к уже существующим соглашениям с Банком России об электронном обмене неплатежной информацией и об электронном обмене информацией.

Разглядим процедуры, установленные электронным документооборотом, связанную с ними ответственность банков и судебную практику, сложившуюся ранее по вопросу предоставления информации в налоговые органы.

процедуры и Схема документооборота

Процедуры документооборота между налоговыми органами и банками следующие:

1) направление в банк, учреждение Банка России ответа налогового органа о приостановлении (либо об отмене приостановления) операций по квитанциям плательщика налогов (плательщика сборов) либо налогового агента в электронном виде в соответствии со ст. 76 НК РФ;

2) направление в банк, учреждение Банка России поручения налогового органа на перечисление и списание в бюджетную совокупность РФ денежных средств со квитанций плательщика налогов в электронном виде в соответствии со ст. 46 НК РФ;

3) направление в банк, учреждение Банка России запросов налоговых органов о наличии квитанций в банке и (либо) об остатках денежных средств на квитанциях, о предоставлении выписок об операциях на квитанциях организаций (личных предпринимателей, нотариусов, занимающихся личной практикой, юристов, создавших адвокатские кабинеты) в электронном виде в соответствии со ст. 86 НК РФ;

4) направление в банк, учреждение Банка России требования о перечислении налога в бюджетную совокупность РФ в электронном виде в соответствии со ст. 60 НК РФ;

5) направление в банк, учреждение Банка России требования об уплате финансовой суммы по банковской гарантии в электронном виде в соответствии с п. 21 ст. 176.1, п. 13 ст. 204 НК РФ;

6) направление банком, учреждением Банка России в налоговый орган сведений об остатках денежных средств плательщика налогов на квитанциях в банке, операции по которым приостановлены, в электронном виде в соответствии со ст. 76 НК РФ;

7) направление банком, учреждением Банка России в налоговый орган сведений о наличии квитанций в банке, об остатках денежных средств на квитанциях, выписок по операциям на квитанциях организаций (личных предпринимателей, нотариусов, занимающихся личной практикой, юристов, создавших адвокатские кабинеты), в электронном виде в соответствии со ст. 86 НК РФ.

Первый в новом документообороте документ, что в соответствии с п. 2.3 Положения № 365-П банки должны направить в сутки начала обмена сообщениями, это уведомление о начале обмена. В будущем уведомления направляться направлять кроме этого в случаях прекращения, возобновления обмена и временного приостановления сообщениями.

Обмен информацией между налоговыми органами и банками происходит через соответствующие территориальные учреждения (потом ТУ) Банка России при применении архивных файлов, организованных посредством программы архиватора и содержащих:

зашифрованные файлы, созданные на основании электронных документов, предусмотренных вышеописанными процедурами, с соблюдением правил применения средств криптографической порядка обеспечения и защиты информации информационной безопасности, установленных Банком России;

служебные сообщения в виде файла с подтверждением, извещением либо уведомлением, предусмотренными Положением № 365-П, снабженного кодом аутентификации (потом КА) на ключе организовавшего его подразделения Банка России, подразделения ФНС России, за исключением служебного сообщения учреждения Банка России, которое снабжается КА на ключе ТУ Банка России.

регламент документов взаимодействия и Форматы обмена участвующих в обмене сторон были созданы на базе Положения № 365-П и Приказа № 203. «Описание форматов сообщений, применяемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), учреждениями Банка России и налоговыми органами» и «Регламент сотрудничества налоговых органов, организаций Банка России и банков при направлении в банк, учреждения Банка России электронных документов» возможно взглянуть на сайте Банка России (www.cbr.ru).

Схема. Электронный документооборот между налоговыми органами, подразделениями и кредитными организациями Банка России

Новые положения о документообороте банков с налоговыми органами

Ответственность банков за нарушение обязанностей по сотрудничеству с налоговыми органами

Случаи приостановления операций по квитанциям и переводов электронных денежных средств

Разглядим ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных ст. 76 НК РФ «Приостановление операций по квитанциям в банках, и переводов электронных денежных индивидуальных предпринимателей и средств организаций» (п. 1, 6 процедуры электронного обмена).

Напомним содержание п. 5, 7 и 12 ст.76 НК РФ и размер ответственности за нарушение положений данной статьи.

Пункт 5 ст. 76 НК РФ. Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на квитанциях в банке, операции по которым приостановлены, и об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней по окончании дня получения ответа этого налогового органа о приостановлении операций по квитанциям налогоплательщика-организации в банке.

Ответственность за нарушение банком данной обязанности предусмотрена ст. 135.1, п. 6 ст. 135.2 НК РФ.

За несообщение об остатках денежных средств на квитанциях, операции по которым приостановлены, и об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, и предоставление справок (выписок) с нарушением срока либо содержащих недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 20 и 10 тыс. руб. соответственно.

До недавнего времени налоговые органы налагали штрафы за несвоевременное сообщение по каждому ответу инспекции о приостановлении операций по квитанциям плательщика налогов, даже в том случае, если эти ответы были вынесены в отношении одного и того же плательщика налогов, а самим налоговым органом составлен один акт налоговой проверки и вынесено одно ответ о привлечении банка к ответственности. В практике федеральных арбитражных судов по этому вопросу сформировалось пара подходов.

Так, ФАС Северо-Западного округа (распоряжение от 13.09.2010 по делу № А56-12856/2010), ФАС Западно-Сибирского округа (распоряжение от 21.12.2010 по делу № А03-7477/2010) поддерживали вывод налоговых органов, а ФАС Уральского округа (распоряжение от 17.01.2011 по делу № А07-6686/2010) был согласен с позицией банка. Но 10 мая 2011 г. вышло Распоряжение Президиума ВАС РФ № 16535/10, в котором указано, что оснований для неоднократных взысканий штрафа нет, а сумма штрафа не должна быть больше размер, указанный в ст. 135.1 НК РФ.

И вот из-за чего.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 76 НК РФ ответ о приостановлении операций по квитанциям в банке принимается налоговым органом для обеспечения выполнение ответа о взыскании налога, сбора, пеней и (либо) штрафа, и если не представлена в срок налоговая декларация. Такое же ответ налоговый орган вправе вынести в соответствии с подп. 2 п. 10 ст.

101 НК РФ в качестве обеспечительной меры, в случае если имеется основания считать, что непринятие данных мер может затруднить либо сделать неосуществимым в будущем выполнение ответа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и (либо) взыскание недоимки, пеней, штрафов, указанных в таком ответе. Приостановление операций по квитанциям в банке используется в отношении конкретного налогоплательщика-организации.

Системное толкование этих нормативных положений разрешает сделать вывод о том, что обязанность банка, предусмотренная п. 5 ст. 76 НК РФ, касается одного и того же налогоплательщика-организации, операции по квитанциям которого приостановлены, а своеобразные мероприятия контроля за выполнением банком данной обязанности неразрывно связаны с проводимыми мероприятиями налогового контроля в отношении этого же налогоплательщика-организации.

Содержащееся в указанном распоряжении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм есть общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами подобных дел. Кроме этого письмом ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ позиция ВАС РФ доведена до налоговых органов для применения в работе.

Пункт 7 ст. 76 НК РФ. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его квитанциям в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком ответа налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком ответа налогового органа об отмене приостановления операций по квитанциям налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

Ответственность за нарушение банком данной обязанности предусмотрена ст. 134, п. 3 ст. 135.2 НК РФ. В случае если банк не выполнил ответ налогового органа (при наличии у него такового) о приостановлении операций по квитанциям и переводов электронных денежных средств плательщика налогов, плательщика сбора либо налогового агента его поручения на перечисление (перевод) средств, не связанных с выполнением обязанностей по уплате налога (задатка ), сбора, пеней, штрафа или иного платежного поручения, имеющего в правовом поле РФ преимущество в очередности выполнения перед платежами в бюджетную совокупность РФ, с него взыскивается штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика налогов, плательщика сбора либо налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 20 тыс. руб.

Пункт 12 ст. 76 НК РФ. При наличии ответа о приостановлении операций по квитанциям переводов-и налогоплательщика организации его электронных денежных средств (по квитанциям плательщика сбора и налогового агента организации организации, личных предпринимателей плательщиков налогов, налоговых агентов, плательщиков сборов нотариусов, занимающихся личной практикой, юристов, создавших адвокатские кабинеты) банк не вправе открывать данной организации (этим лицам) счета и предоставлять данной организации право применять новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Ответственность за нарушение банком данной обязанности предусмотрена п. 1 ст. 132, п. 1 ст. 135.2: открывая счета либо предоставляя право применять корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств организации, личному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся личной практикой, либо юристу, создавшему адвокатский кабинет, при наличии ответа налогового органа о приостановлении операций по квитанциям и переводов электронных денежных средств, банк рискует заплатить штраф в размере 20 тыс. руб.

Появляется вопрос: на все ли виды квитанций плательщиков налогов распространяется приведенное правило? Оказывается, нет. К примеру, счет, предназначенный для операций со средствами, принадлежащими третьим лицам и применяемыми по целевому назначению, не соответствует понятию счета, определенному ст.

11 НК РФ («под квитанциями понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании соглашения банковского счета, на каковые зачисляются и с которых расходуются финансовые средства организаций»). Это совсем сравнительно не так давно доказал один из филиалов Сберегательного банка России. В соответствии с законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию ЖКХ» он открыл управляющей многоквартирным домом организации расчетный счет, предназначенный для перечисления и получения денежных средств на проведение капремонта дома, при наличии ответа о приостановлении операций по счету этого общества (распоряжение ФАС Уральского округа от 25.10.2011 № Ф09-6848/11).

Случаи принудительной уплаты налога

Разглядим вопросы ответтвенности банков за нарушение обязанностей, предусмотренных ст. 46, 60 НК РФ (п. 2, 4 процедуры электронного обмена).

Неспециализированный порядок, предусмотренный ст. 46 НК РФ, предполагает, что при неуплаты (неполной уплаты) налога (пени, штрафа, сбора) в установленный срок налогоплательщиком-организацией (налоговым агентом, плательщиком сборов) либо личным предпринимателем обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке со счета либо за счет электронных денежных средств указанных лиц. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную совокупность РФ направляется в банк, в котором открыты счета, и подлежит абсолютному выполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ, не позднее одного операционного дня, следующего за днем его получения, в случае если взыскание налога производится с рублевых квитанций, и не позднее двух операционных дней, в случае если взыскание налога производится с валютных квитанций.

Об данной же обязанности банка говорится в ст. 60 НК РФ. При обнаружения не перечисленной в бюджет РФ суммы налога плательщика налогов банку не позднее трех месяцев со дня обнаружения задолженности направляется требование о перечислении налога.

За неисполнение либо ненадлежащее выполнение ответов налоговых органов (поручений, требований) о взыскании налогов банки несут ответственность, установленную ст. 135 и п. 4, 5 ст. 135.2 НК РФ. С них взыскивается штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за любой календарный сутки просрочки.

В случае если в следствии действий банка создалась обстановка, в то время, когда на счете плательщика налогов, плательщика сбора либо налогового агента, в отношении которых имеется поручение налогового органа, не осталось денежных средств либо отсутствуют электронные финансовые средства, с банка взимается штраф в размере 30% от не поступившей в следствии таких действий суммы.

В соответствии с Определению Конституционного Суда от 06.12.2001 № 257-О положения ст. 135 и 135.2 НК РФ не смогут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно да и то же нарушение, другими словами не смогут в один момент использоваться судами.

В соответствии со ст. 60 НК РФ использование мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога. При неисполнения данной обязанности в установленный срок к банку используются меры по взысканию неперечисленных сумм налога.

Но на основании ответа налогового органа не списанные со счета плательщика налогов суммы налога нельзя взыскать с банка за счет его средств, поскольку такое последствие отвечает нормам действующего законодательства (Распоряжение Президиума ВАС РФ от 30.09.2003 № 6306/02).

Случаи непредоставления документов, запрашиваемых налоговыми органами

Разглядим ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных ст. 86 НК РФ (п. 3, 7 процедуры электронного обмена).

В п. 2 ст. 86 НК РФ сообщено, что в правовом поле РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа банки обязаны дать ему справки о наличии квитанций в банке и (либо) об остатках денежных средств на квитанциях, выписки по операциям на квитанциях организаций (личных предпринимателей), и справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств.

Указанные документы смогут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (личных предпринимателей). К примеру, это смогут быть: выездная (вторичная выездная), камеральная налоговая проверка, запрашивание документов (информации) о контролируемом налогоплательщике, налоговом агенте и плательщике сборов либо информации о конкретных сделках, мероприятия налогового контроля, вызванные фактическим отсутствием плательщика налогов по адресу, указанному в учредительных документах, либо непредставлением им в срок документов, предусмотренных законодательством о сборах и налогах.

Кроме этого выписки смогут быть затребованы у банка по окончании того, как налоговый орган вынес ответ о взыскании налога и решил о приостановлении операций по квитанциям организации (личного предпринимателя), переводов электронных денежных средств либо об отмене приостановления операций по квитанциям и переводов электронных денежных средств. Но в случае если налоговый орган требует сведения о квитанциях клиента банка, не имея перечисленных выше оснований (к примеру, без ответа о проведении в отношении этого клиента налоговой проверки, но при наличии сведений об отсутствии данного лица по месту регистрации), то возможно смело отказывать в предоставлении выписок и справок. Наряду с этим возможно ссылаться на Распоряжения Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 1681/09, от 13.11.2008 № 10846/08.

Такие же правила используются и в отношении квитанций, каковые раскрываются для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся личной практикой, и юристам, создавшим адвокатские кабинеты, а также в отношении корпоративных электронных средств платежа указанных лиц, применяемых для переводов.

В случае если же налоговый орган запрашивает данные о клиенте банка налогоплательщике на законных основаниях, а банк не предоставляет выписки и справки, либо предоставляет их с нарушением срока, либо они содержат недостоверные сведения, то в соответствии со ст. 135.1 НК РФ банк обязан уплатить штраф в размере 20 тыс. руб. (в соответствии с п. 6 ст. 135.2 НК РФ 10 тыс. руб. за непредоставление справок, касающихся электронных денежных средств).

Случаи уплаты налога по банковской гарантии

Разглядим ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных ст. 176.1, 204 НК РФ (п. 5 процедуры электронного обмена).

C 1 января 2010 г. в НК РФ было введено такое понятие, как заявительный порядок возмещения НДС. Он является осуществлением в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС (начиная с декларации за три первых месяца 2010 г.), до завершения камеральной налоговой проверки, которая проводится на базе данной налоговой декларации в соответствии со ст.

88 НК РФ. Зачет (возврат) возможно применен а также налогоплательщиком, что представит вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию1, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за плательщика налогов суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) при возмещении налога в заявительном порядке, в случае если ответ о возмещении суммы налога будет отменено всецело либо частично.

С 1 июля 2011 г. в соответствии со ст. 204 НК РФ плательщики налогов производители алкогольной и (либо) подакцизной спиртосодержащей продукции взяли возможность освобождения от уплаты задатка налога, в случае если в один момент с извещением об освобождении от уплаты они представят в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию (как и при с заявительным порядком возмещения НДС).

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате финансовой суммы по банковской гарантии (за исключением случая, в то время, когда такое требование предъявлено банку по окончании окончания срока, на что выдана банковская гарантия) и обязан выполнить платеж в течение пяти дней с момента получения для того чтобы требования. При неисполнения банком в установленный срок требования об уплате по банковской гарантии налоговый орган реализует право неоспоримого списания сумм, указанных в данном требовании.

Налоговые испытания соблюдения банком обязанностей по уведомлению налоговых органов

Может ли налоговая администрация на законных основаниях совершить выездную налоговую диагностику, дабы проконтролировать, как банк выполняет положения ст. 60, 76, 86 Налогового кодекса?

Данный вопрос был предметом спора между ИФНС по г. Мурманску (потом Инспекция) и ОАО «Газпромбанк» (потом Банк).

На основании ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах РФ» (потом Закон № 943-1), и подп. 10 п. 1 ст. 31, п. 1 ст.

82 НК РФ Инспекция вынесла ответ о назначении проверки соблюдения банком за период с 18.12.2009 по 10.09.2010: установленного законом срока выполнения поручений плательщиков налогов, плательщиков сборов и налоговых агентов, и поручений налоговых органов о перечислении налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную совокупность РФ; выполнения очередности списания платежей, установленной гражданским законодательством РФ; выполнения ответов Инспекции о приостановлении операций по квитанциям налогоплательщиков-организаций в Банке.

На основании указанного ответа налоговый орган выставил требование, в котором Банку было предложено в течении со дня его получения дать Инспекции заверенные в соответствии с правилами выписки по расчетным и валютным квитанциям плательщиков налогов клиентов Банка о перемещении денежных средств с указанием корреспондирующих назначения и счётов платежа. В требовании было кроме этого указано на необходимое наличие информации об остатках денежных средств на счете каждого лица на начало запрашиваемого периода и на любой операционный сутки.

Ненормативные акты Инспекции Банк оспорил в арбитражном суде.

Суды трех инстанций удовлетворили требования Банка по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства РФ о сборах и налогах, и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с ст. 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые испытания в отношении плательщиков налогов, налоговых агентов и плательщиков сборов.

В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ (действовавшей в указанный период) банк обязан был сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на квитанциях в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня по окончании дня получения ответа этого налогового органа о приостановлении операций по квитанциям плательщика налогов.

Из положений п. 15 ст. 7 Закона № 943-1 направляться, что налоговым органам дана возможность осуществлять контроль исполнение кредитными организациями установленных НК РФ обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом аккуратной власти, уполномоченным по надзору и контролю в области налогов и сборов, и согласованном с Банком России. Налоговые органы вправе приобретать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, нужных для осуществления для того чтобы контроля.

Основания, по которым налоговый орган вправе запрашивать у банков данные о наличии квитанций и об остатках денежных средств на них, и выписки об операциях по квитанциям, выяснены ст. 86 НК РФ. К ним отнесены:

мероприятия налогового контроля в отношении организаций либо личных предпринимателей, применительно к квитанциям которых и запрашивается у банка соответствующая информация;

осуществление налоговым органом процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности;

принятие ответа о приостановлении операций по квитанциям.

Из правовой нормы направляться, что налоговый орган может запросить у банка перечисленные документы лишь по указанным основаниям и в отношении конкретного плательщика налогов. Как раз в таких случаях банк обязан дать соответствующую данные налоговому органу по его мотивированному запросу.

Законодательством РФ о сборах и налогах не предусмотрен контроль соблюдения кредитной организацией ст. 60, 76 и 86 НК РФ при помощи выездной налоговой проверки. Порядок проведения контроля за выполнением кредитными организациями обязанностей, предусмотренных в этих статьях Налогового кодекса, федеральным органом аккуратной власти (уполномоченным по надзору и контролю в области налогов и сборов) по согласованию с Банком России кроме этого не установлен.

Исходя из этого налоговый орган не вправе проводить выездную диагностику в банке с целью проконтролировать выполнение таких обязанностей (распоряжение ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2011 № Ф07-3928/11 по делу № А42-6788/2010).

Выводы

Электронный обмен информацией это, непременно, громадный ход вперед на пути к оптимизации сотрудничества между налоговыми органами и банками. В первую очередь, он снижает себестоимость таких операций для банков. Кроме этого электронный обмен повлияет на скорость передачи данных и, будем сохранять надежду, на ее уровень качества, что, со своей стороны, сократит количество претензий со стороны налоговых органов к исполнению банками обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом.

1 — Список банков, каковые смогут выдавать такую гарантию, ведется Министерством финансов России на основании сведений, взятых от Банка России, и публикуется на сайте министерства (www.minfin.ru).

Юрист: если у вас долг в банке, то платить его смысла нет


Увлекательные записи:

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: