Заполняем декларацию по налогу на прибыль

      Комментарии к записи Заполняем декларацию по налогу на прибыль отключены

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев в текущем году необыкновенна. В ветхую форму бухгалтер обязан положить новое содержание. О нюансах, каковые необходимо учесть при подготовке к составлению отчета, мы поведаем в отечественной статье. // О. Курбангалеева, аудитор. Издание Практическая бухгалтерия № 10, октябрь 2005 г.

Начиная с июля в каждом номере «Практической бухгалтерии» мы старались знакомить вас с правками, каковые закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ внес в главу 25 Налогового кодекса. В основном, в отечественных статьях обращение шла об трансформациях, имеющих обратную силу. на данный момент, в то время, когда отпускной период сзади и бухгалтеры приступают к подготовке объявлений за 9 месяцев, самое время еще раз напомнить о трудностях, каковые смогут появиться при расчете налога на прибыль в вашей организации.

Это в обязательном порядке

Заполняя декларацию по налогу на прибыль за полугодие, бухгалтеры сомневались, учитывать при составлении отчета положения Закона № 58-ФЗ либо нет. Неприятность появилась по причине того, что с 15 июля (в то время, когда данный закон получил юридическую силу) у плательщиков налогов показалось право пересчитать расходы и свои доходы и подать уточненные налоговые объявления как за текущий, так и за три прошлых года.

Практика продемонстрировала, что весьма немногие организации решили пересчитать налоговую базу за полугодие. Это логично. Во-первых, сперва необходимо было шепетильно изучить все положения нового закона.

Во-вторых, выяснить, какие конкретно из них подлежат обязательному применению, а какие конкретно оставляют налогоплательщикам право выбора. В-третьих, по нормам, допускающим альтернативу, следовало выбрать наиболее хороший вариант. Причем оптимальный не только с позиций уменьшения налога, но и с позиций минимизации затрат на ведение учета.

Словом, работа предстояла громадная. Исходя из этого Министерство финансов не стал торопить бухгалтеров. Компаниям, каковые отчитываются по налогу на прибыль каждый квартал, все трансформации разрешается отразить в декларации за 9 месяцев (письмо от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/18).

Время подходит. Давайте проанализируем, что конкретно необходимо сделать перед тем, как составить данный отчет.

Дабы уменьшить работу бухгалтера, все трансформации, каковые в обязательном порядке необходимо учесть при подготовке объявлений, мы свели в таблицу. В последней графе продемонстрировано, как те либо иные поправки повлияют на величину налогооблагаемой прибыли.

В случае если в следствии пересчета у организации возрастут доходы (либо уменьшатся затраты), то за период В первую очередь года появится недоимка по налогу на прибыль. Пени на нее начисляться не будут. Об этом сообщено в уже упомянутом письме Министерства финансов.

Бухгалтерам организаций, в составе которых имеется обособленные подразделения, направляться обратить внимание на уточненный порядок распределения налога (ст. 288 НК РФ).

С 1 января 2005 года сумма налога на прибыль зачисляется в бюджет страны (ставка – 6,5%) и бюджеты субъектов РФ (ставка – 17,5%). Федеральную часть налога всецело платит головная организация. В региональные бюджеты налог поступает как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого филиала.

Наряду с этим не имеет значение, имеет обособленное подразделение независимый баланс либо нет.

В связи с правками, каковые внесены в пункт 2 статьи 288, налоговая база в целом по организации не изменится. Но по причине того, что уточнен метод расчета доли прибыли по обособленным подразделениям, может измениться величина налога, которая подлежит уплате в региональные бюджеты. В следствии сложится переплата по налогу на прибыль в бюджет одного субъекта РФ и недоимка перед бюджетом другого региона. Этого также не нужно опасаться.

Как уже говорилось, пеней в этом случает не будет, а по результатам 9 месяцев обстановка обязана выправиться.

Поменять ли учетную политику?

Среди поправок, вступивших в силу в июле, но действующих В первую очередь года, имеется и такие, каковые при составлении декларации за 9 месяцев возможно не учитывать. Законодатели предоставили организациям право выбора в ответе следующих вопросов:

  • разделение затрат на прямые и косвенные (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ);
  • распределение прямых затрат между готовой продукцией и незавершённым производством (п. 1 ст. 319 НК РФ);
  • формирование покупной цене товаров в торговых организациях (ст. 320 НК РФ).

Сущность поправок содержится в том, что состав прямых затрат, что раньше был жестко закреплен конкретно в кодексе, сейчас может варьироваться по усмотрению организаций. В принципе это комфортно, по причине того, что разрешает сблизить правила бухгалтерского и налогового учета затрат. К примеру, кроме затрат на зарплату и ЕСН к прямым затратам сейчас возможно отнести и пенсионные взносы, каковые начисляются на «прямую» заработную плат производственного персонала (п.

1 ст. 318 НК РФ).

Но имеется и неудобства. Дело в том, что состав прямых затрат должен быть закреплен в учетной политике организации. И в случае если бухгалтер решил воспользоваться предоставленным ему правом уже на данный момент, то нужно будет внести трансформации в налоговую учетную политику В первую очередь 2005 года.

«Плюс» для того чтобы подхода очевиден: в будущем трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета будeт в два раза меньше. «Минусов» больше, но все они единовременны. Для начала необходимо пересчитать налоговую базу за истекшие отчетные периоды. Вдобавок инспекторы вероятнее потребуют составить уточненные объявления за три первых месяца и полугодие.

Наконец, к декларации за 9 месяцев необходимо будет приложить уточненную учетную политику, утвержденную начальником предприятия.

Получается, что производить перерасмотрение список косвенных расходов и прямых целесообразнее с 1 января 2006 года.

На усмотрение организаций передан и порядок распределения прямых затрат между «незавершенкой» и готовой продукцией. Его также необходимо прописать в учетной политике. Помимо этого, в учетной политике необходимо закрепить механизм распределения прямых затрат между видами продукции.

Имеются в виду те затраты, каковые нереально отнести к конкретному производственному процессу.

До выхода в свет Закона № 58-ФЗ затраты торговых фирм на доставку, хранение и предпродажную подготовку товаров возможно было учитывать в составе издержек обращения. Поправки, внесенные в статью 320, разрешили включать эти затраты в покупную цена. Так, сейчас налоговые правила формирования цены товаров в торговле дано приравнивать к бухгалтерским.

Для этого также нужно внести трансформации в учетную политику. Причем необходимо пом-нить, что порядок оценки покупных товаров обязан оставаться неизменным в течение как минимум двух лет. В случае если организация примет решение, что включать транспортные и складские затраты в цена товаров не нужно, поменять учетную политику и пересчитывать налог В первую очередь года не придется.

Но тогда и в следующем году она будет вынуждена использовать тот же порядок, что и по сей день.

В более удачное положение попали организации, каковые занимаются оказанием услуг. С 1 января 2005 года они по большому счету смогут не распределять прямые затраты на остатки незавершенного производства, а всецело учитывать их при расчете налога на прибыль. Конечно, таким фирмам целесообразно закрепить в учетной политике именно это положение.

внимание

В случае если организация уточняет расходы и доходы в связи с «необходимыми» поправками, корректировать налоговую учетную политику на 2005 год не требуется. Так как, формируя учетную политику, бухгалтер выбирает один из нескольких способов учета, предусмотренных законодательством либо нормативными актами. Потому, что перечисленные трансформации не дают организациям никакого выбора, они не должны затрагивать положения учетной политики.

 

вывод

Владимир Мещеряков, начальник авторского коллектива книги «Годовой отчет–2005»:

«Подготовка декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев – ответственный и важный момент в работе бухгалтера. Тем более в этом году, в то время, когда в отчете нужно отразить множество трансформаций, внесенных в Налоговый кодекс.

И все же переоценивать значение промежуточной декларации я бы не стал. Кроме того в случае если на данный момент вы неправильно вычислите сумму налога, компания ничем особым не рискует. Так как по результатам 9 месяцев в бюджет перечисляется всего лишь очередной задаток . И в случае если в IV квартале бухгалтер совершит ошибку, и организация заплатит в казну меньше, чем необходимо, оштрафовать ее инспекторы не смогут.

Дело в том, что ответственность за неуплату либо неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ) на задатки не распространяется. Такое разъяснение содержится в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

Потому, что налоговым периодом по налогу на прибыль есть год , наказать компанию за искажение налоговой суммы и базы налога возможно будет лишь по годовой декларации. Именно она обязана отражать окончательные суммы доходов, налоговых обязательств и расходов».

 

внимание

Схема распределения прямых затрат, установленная учетной политикой, обязана использоваться как минимум несколько лет. Это значит, что порядок, что организация выберет на 2005 год, нужно будет применять и в 2006 году. Соответственно в случае если на данный момент бухгалтер примет решение покинуть действовавший порядок без трансформаций, то скорректировать механизм распределения прямых затрат возможно будет не раньше, чем с 1 января 2007 года.

Трансформации, каковые необходимо учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года

Каких
организаций 
касаются
трансформации

Положения
главы 25
Налогового
кодекса

Что изменилось

Как изменится
налоговая база
по окончании пересчета

Акционеров
(участников)

п. 1 ст. 250

Из состава внереализационных доходов исключен доход, что направляется на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации

Уменьшится

подп. 2 п. 1
ст. 277

У налогоплательщиков-акционеров не появляется прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей). Уточнен порядок определения цены вносимого имущества.

Уменьшится/

увеличится

п. 4, 5, 6
ст. 277

Установлен порядок определения цены акций, взятых акционерами при реструкуризации.

Эмитентов

подп. 1 п. 1
ст.  277

У эмитента не появляется прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Уточнен порядок определения цены вносимого имущества.

Уменьшится/

увеличится

Обладателей
ценных бумаг,
номинированных
в валюте

п. 11 ст. 250

(действует
с 1 января
2002 года)

Не согласится доходом хорошая курсовая отличие, появившаяся от переоценки ценных бумаг, номинированных в зарубежной валюте

Уменьшится

Подп. 5 п. 1
ст. 265
(действует
с 1 января
2002 года)

Не согласится внереализационным расходом отрицательная курсовая отличие от переоценки ценных бумаг, номинированных в зарубежной валюте

Увеличится

Имеющих
задолженность
перед бюджетом

подп. 21 п. 1
ст. 251

Не сокращает налоговую базу задолженность организации перед бюджетом по штрафам и пеням, списанная в правовом поле либо согласно решению Правительства РФ

Увеличится

подп. 2 п. 1
ст. 265

К внереализационным расходам относятся проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по сборам и налогам

Уменьшится

Связанных с
переработкой,
транспортировкой,
реализацией и
хранением
материальных
сокровищ

подп. 2 п. 7
ст. 254

(действует
с 1 января
2002 года)

В составе затрат организация может учесть утраты от порчи и недостачи при транспортировке и хранении материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных ранее

Уменьшится

Правопреемники
реорганизованных
фирм

п. 3 ст. 251

В  составе доходов не учитывается цена имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих финансовую оценку, и обязательств, приобретаемых в порядке правопреемства до даты завершения реструкуризации.

Уменьшится

п. 2.1 ст. 252

Затратами будут считаться цена (остаточная цена) имущества, имущественных прав, имеющих финансовую оценку, и обязательств, приобретаемых в порядке правопреемства до даты завершения реструкуризации. Эта цена определяется согласно данным налогового учета передающей стороны

 

 

Уменьшится/
увеличится

п. 14 ст. 259

Срок нужного применения главных средств, бывших в потреблении и взятых на протяжении реструкуризации, определяется как отличие между сроком нужного применения, установленного прошлым хозяином, и числом лет эксплуатации имущества этим хозяином

Имеющих
обособленные
подразделения

абз. 3 п. 2
ст. 288

Поменян порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации

На неспециализированную
сумму налога
не воздействует

экспортёров
и Импортёров

подп. 1 п. 1
ст. 264

сборы и Таможенные пошлины включаются в состав других затрат, которые связаны с реализацией и производством

Уменьшится

Пользующихся
одолжениями
вневедомственной
охраны МВД

подп. 6 п. 1
ст. 264

Услуги вневедомственной охраны учитываются в составе других затрат, которые связаны с реализацией и производством

Уменьшится

Устроителей
лотерей

подп. 19.1 п. 1
ст. 265

Целевые отчисления от лотерей относятся к внереализационным расходам

Уменьшится

Формирующих
резерв по
вызывающей большие сомнения
задолженности

п. 1 ст. 266

При формировании резерва по вызывающей большие сомнения задолженности не учитывается дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией товаров, исполнением работ, оказанием услуг

Увеличится

Учетная политика организации


Увлекательные записи:

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: